Согласно Письму Банка России от 06.03.2023 № 17-1-8/99 «О рассмотрении
вопросов и предложений кредитных организаций», актуальность применения МСФО в качестве основы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета и нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для финансовых организаций сохраняется.
Однако действующими международными стандартами специальный порядок квалификации и учета цифровых финансовых активов как разновидности имущественных прав (цифровых прав) также
не предусмотрен. При этом МСФО не оперируют понятием имущественных прав как объекта учета. Более того, российский учет финансовых вложений исторически существенно отличается от принципов
учета по МСФО в части учета финансовых активов. Так, например, понятие финансовых вложений в РСБУ значительно более узкое, чем понятие финансового актива в МСФО. По российским стандар-
там требования по займам не включаются в понятие финансовых вложений.
Также МСФО в отдельных случаях требует отделения встроенных в финансовый актив деривативов. Банк России, введя отдельный счет 53105 «Цифровые права, которые одновременно включают цифровые финансовые активы и иные цифровые права», очевидно не требует выделения в учете из гибридных цифровых прав деривативного элемента 1:
вопросов и предложений кредитных организаций», актуальность применения МСФО в качестве основы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета и нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для финансовых организаций сохраняется.
Однако действующими международными стандартами специальный порядок квалификации и учета цифровых финансовых активов как разновидности имущественных прав (цифровых прав) также
не предусмотрен. При этом МСФО не оперируют понятием имущественных прав как объекта учета. Более того, российский учет финансовых вложений исторически существенно отличается от принципов
учета по МСФО в части учета финансовых активов. Так, например, понятие финансовых вложений в РСБУ значительно более узкое, чем понятие финансового актива в МСФО. По российским стандар-
там требования по займам не включаются в понятие финансовых вложений.
Также МСФО в отдельных случаях требует отделения встроенных в финансовый актив деривативов. Банк России, введя отдельный счет 53105 «Цифровые права, которые одновременно включают цифровые финансовые активы и иные цифровые права», очевидно не требует выделения в учете из гибридных цифровых прав деривативного элемента 1:
Вопрос
В каком порядке и по каким символам ОФР следует отразить при первоначальном признании гибридных цифровых прав (ГЦП) разницу, возникающую между ценой приобретения
ГЦП и учетной ценой на золото, при условии, что счет по учету актива (53105) ведется с кодом в драгоценном металле:
— в составе операционных доходов/расходов от операций купли/продажи драгметаллов (символы ОФР 26401/46401)?
— в составе операционных доходов/расходов по операциям с ЦФА (символы ОФР 25705/45705)?
— в составе сумм переоценки ЦФА (символы ОФР 25805/45805)?
Ответ
Вне зависимости от намерения кредитной организации относительно способа погашения представленного в вопросе гибридного актива его необходимо отражать на лицевом счете,
открытом на балансовом счете 53105 «Цифровые права, которые одновременно включают цифровые финансовые активы и иные цифровые права», с кодом драгоценного металла (золота).
В дату первоначального признания такого актива разницу (переоценку первого дня), возникающую между
ценой приобретения и учетной ценой на золото, необходимо отразить в бухгалтерском учете в ОФР по символам 25705, 45705
открытом на балансовом счете 53105 «Цифровые права, которые одновременно включают цифровые финансовые активы и иные цифровые права», с кодом драгоценного металла (золота).
В дату первоначального признания такого актива разницу (переоценку первого дня), возникающую между
ценой приобретения и учетной ценой на золото, необходимо отразить в бухгалтерском учете в ОФР по символам 25705, 45705
Вопрос
Применима ли в этом случае проводка, используемая для операций покупки драгметаллов (счет 47408 в корреспонденции со счетом 706хх)?
2. В отношении лицевого счета 53105, открытого с кодом драгоценного металла, просьба разъяснить порядок отражения переоценки драгметалла по учетной цене в связи с ее измене-
нием:
— по символам ОФР для доходов/расходов от переоценки драгметаллов 26501/46501 с отражением по счетам доходов/расходов от переоценки драгметаллов 70604/70609?
— если иной, то просьба указать.
3. Просьба разъяснить, допустимо ли открывать лицевые счета для учета ГЦП с «денежным» кодом (810 или с кодом иностранной валюты), если на момент приобретения ГЦП у банка отсутствует намерение реализовать право на получение драгоценного металла, а окончательный вариант погашения (денежная выплата или поставка золота) будет определен уже при наступлении срока погашения ГЦП
Ответ
Дальнейшая переоценка рассматриваемого актива в связи с изменением учетной цены на драгоценный металл (принимая во внимание, что согласно условиям примера в качестве справедливой стоимости данного актива кредитной организацией принимается учетная цена на золото) отражается
в бухгалтерском учете на счетах 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», в ОФР — по символам 26501, 46501
в бухгалтерском учете на счетах 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов», в ОФР — по символам 26501, 46501
Рекомендации других регуляторов
В соответствии с рекомендациями1 Минфина России, исходя из объема прав, которые удостоверяет ЦФА, активы у обладателя ЦФА и обязательства у лица, выпустившего ЦФА, учитываются приме-
нительно к порядку учета активов и обязательств, обусловленных аналогичными правами, которые удостоверяются без внесения (изменения) записей в информационные системы. То есть Минфин России,
в отличие от Банка России, предлагает вести учет ЦФА в том же порядке, что и учет прав, аналогичных тем, которые данными активами удостоверяются, а не как отдельного самостоятельного объекта
сделок по аналогии с ценными бумагами. Согласно Рекомендации Р-129/2021-КпР «Цифровые инструменты» Фонда «НРБУ «БМЦ»2, цифровые финансовые активы, удостоверяющие права держателей на получение реальных активов, признаются активами у держателей и обязательствами и (или) капиталом
у эмитента. Кроме того, вне зависимости от способа заключения сделок между держателем, эмитентом и третьими лицами, для определения классификации и порядка учета ЦФА анализируется характер удостоверяющих прав на соответствие критериям признания в качестве активов, обязательств или капитала в рамках применимых правил бухгалтерского учета.
нительно к порядку учета активов и обязательств, обусловленных аналогичными правами, которые удостоверяются без внесения (изменения) записей в информационные системы. То есть Минфин России,
в отличие от Банка России, предлагает вести учет ЦФА в том же порядке, что и учет прав, аналогичных тем, которые данными активами удостоверяются, а не как отдельного самостоятельного объекта
сделок по аналогии с ценными бумагами. Согласно Рекомендации Р-129/2021-КпР «Цифровые инструменты» Фонда «НРБУ «БМЦ»2, цифровые финансовые активы, удостоверяющие права держателей на получение реальных активов, признаются активами у держателей и обязательствами и (или) капиталом
у эмитента. Кроме того, вне зависимости от способа заключения сделок между держателем, эмитентом и третьими лицами, для определения классификации и порядка учета ЦФА анализируется характер удостоверяющих прав на соответствие критериям признания в качестве активов, обязательств или капитала в рамках применимых правил бухгалтерского учета.
Порядок учета долговых ЦФА
Как следует из ответов на вопросы кредитных организаций в отношении порядка бухгалтерского учета цифровых инструментов, приведенных в Письме Банка России от 14.02.2024 № 17-1-8/65, позиция
Банка России в отношении порядка учета цифровых инструментов не предполагает возможность учета долговых ЦФА как разновидности полученных/выданных кредитов. Так, например, предлагается учитывать проценты по долговым ЦФА не на счетах по учету начисленных процентов или учету требований/обязательств по уплате процентов, а на отдельных лицевых счетах, открытых на счетах по учету ЦФА (534, 535):
Банка России в отношении порядка учета цифровых инструментов не предполагает возможность учета долговых ЦФА как разновидности полученных/выданных кредитов. Так, например, предлагается учитывать проценты по долговым ЦФА не на счетах по учету начисленных процентов или учету требований/обязательств по уплате процентов, а на отдельных лицевых счетах, открытых на счетах по учету ЦФА (534, 535):
Вопрос
На какой балансовой позиции учитываются проценты по выпущенным ЦФА?
Ответ
С 01.01.2024 в Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусмотрены балансовые счета 534 «Выпущенные цифровые финансовые активы, оцениваемые
по справедливой стоимости», 535 «Выпущенные цифровые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости». Если условиями выпуска ЦФА предусматривается начисле-
ние по ним процентов, то в бухгалтерском учете сумма начисленных процентов отражается на отдельных лицевых счетах, открытых на счетах 534, 535
Что делать банкам
В складывающейся ситуации кредитной организации необходимо самостоятельно разработать способы ведения учета цифровых инструментов, руководствуясь базовыми принципами учета и исходя из
положений федеральных стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам1, при этом существенные способы ведения учета подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
При формировании принципов учета цифровых инструментов и отражения их в учетной политике участникам сделок с ЦФА прежде всего необходимо решить, как они будут квалифицированы
для целей учета. В отличие от некредитных организаций банки не будут, вероятно, иметь возможность учитывать их по аналогии с заемными средствами. Согласно базовым принципам учета следует строго придерживаться принципа достоверности представления данных о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, которые необходимы пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
положений федеральных стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам1, при этом существенные способы ведения учета подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
При формировании принципов учета цифровых инструментов и отражения их в учетной политике участникам сделок с ЦФА прежде всего необходимо решить, как они будут квалифицированы
для целей учета. В отличие от некредитных организаций банки не будут, вероятно, иметь возможность учитывать их по аналогии с заемными средствами. Согласно базовым принципам учета следует строго придерживаться принципа достоверности представления данных о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, которые необходимы пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Сафонова Т.Ю. к.э.н., доцент, советник налоговой службы I ранга, партнер, руководитель налоговой практики «О2 Консалтинг»
