Как компании исчислять налоги по операциям с криптовалютой?

Под «торговлей криптовалютой» понимается выполнение определенных операций с применением технических средств, включая операции по обмену одной цифровой валюты на другую.
В настоящий момент российское налоговое законодательство не предусматривает специальный порядок исчисления налогов по операциям с криптовалютой.

На практике налоговые органы признают криптовалюту разновидностью имущества[Л1] , вследствие чего прибыль от ее реализации подлежит обложению налогом на прибыль, а с выручки от реализации должен исчисляться НДС (Письмо Минфина России от 20.08.2019 N 03-04-05/63704).

До вступления в силу ФЗ "О цифровых финансовых активах" криптовалюту приравнивали к имуществу в некоторых судебных решениях. Так впервые 15 мая 2018г. суд квалифицировал криптовалюту в качестве имущества (дело № А40-124668/2017).

Рассмотрим подробнее, как общие нормы НК РФ, применимые к имуществу, могут применяться к операциям с криптовалютой.


Операции с криптовалютой, облагаемые налогом:


1. Реализация криптовалюты за фиатную валюту. При получении дохода от реализации цифровой валюты необходимо уплатить налог. При этом доходы можно уменьшить на документально подтвержденные расходы на приобретение криптовалюты.

2. Совершение деривативных сделок (производных финансовых инструментов) с криптовалютой. В данном случае отсутствует реализация за фиат, однако возникает доход в натуральной форме (в виде криптовалюты как имущества), который должен включаться в расчет налоговой базы по налогу на прибыль исходя из стоимости криптовалюты на дату ее получения.

3. Возникновение курсовых разниц в отношении криптовалюты, учитываемой на балансе компании. Криптовалюты, стоимость которых выражена в иностранной валюте, потенциального могут подлежать валютной переоценки, при этом с положительной курсовой разницы необходимо будет исчислить налога на прибыль.

4. Перевод криптовалюты с одного кошелька на другой. При переводе с одного кошелька на другой криптовалюты в таком же количестве, что и было внесено изначально, облагаемый налогом доход не возникает. При переводе криптовалюты размеров, превышающей сумму внесения, взимается налог с прироста имущества.



Что признается доходами от реализации криптовалюты?

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ), соответственно и выручка от реализации криптовалюты как имущества .

Внереализационными доходами по операциям с криптовалютой может признаваться положительная курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 11) ст. 250). При этом Закон «Валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ относит к валютным ценностям иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Иностранной валютой признаются денежные знаки и средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах, к каковым, по нашему мнению, потенциально может быть отнесена криптовалюта.

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ) относятся доходы в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход) (пп. 3), а такжев имущество хозяйственного общества или товарищества (пп. 3.7). Соответственно, внесение криптовалюты, как и любого иного имущества, в капитал компании является налогово нейтральной операцией.

Что признается расходами по операциям с криптовалютой?

Все расходы, поименованные в НК РФ как расходы, связанные с производством и реализацией, могут быть в равной мере признаны как расходы, связанные с производством (майнингом) и реализацией криптовалюты, а именно расходы:

•на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом; стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; в целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3) ст. 254 НК РФ);

•связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, приобретением и (или) реализацией товаров (пп. 1) ст. 253 НК РФ);
•на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, а также на поддержание его в исправном (актуальном) состоянии (пп. 2 ст. 253 НК РФ);
•на добровольное страхование имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7) ст. 263 НК РФ);
•на услуги по охране имущества (пп. 6) ст. 264 НК РФ).

К внереализационным расходам по криптовалюте (ст. 265 НК РФ) могут быть отнесены:
•расходы в виде отрицательной курсовой разницы (пп.5);
•другие обоснованные расходы (пп. 20);[Л6] [TG7]
•убытки, в виде потерь, полученных от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных (п. 2 пп. 6), например от хищения криптовалюты.

Каковы особенности оформления первичных документов для целей признания доходов и расходов в учете?

Главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ) предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс РФ не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих расходы на приобретение проданного имущества (в том числе цифровой валюты), но устанавливает требование к оформлению документов в соответствии с законодательством РФ и обязательство подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

Таким образом, договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества, содержащие информацию о факте уплаты покупателем денежных средств по такому договору, могут быть применимы в качестве документа, подтверждающего фактически произведенные покупателем расходы.

При этом мы полагаем, что к сделкам с цифровой валютой в рамках «торговли» на криптобирже применимо требование о письменной форме сделок, согласно положениям ст. 160 ГК РФ и возможность использования электронных документов[Л8] [TS9] , заверенных электронной подписью.

Согласно ст. 6 Закона об электронной подписи, информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами. Законодательство и правоприменительная практика допускают признание электронных документов создаваемых и передаваемых (и соответствующих сделок в электронной форме) в информационных системах и загружаемых в личные кабинеты пользователей при взаимодействии с оператором информационной системы, а использование кодов доступа и паролей в личные кабинеты, созданные для взаимодействия с конкретными пользователями – применением простой электронной подписи.

Также допускается использование электронных образов документов («сканов»). Электронные образы документов — это документы на бумажном носителе, преобразованные в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Электронный скан-образ документа, подписанный электронной цифровой подписью, является по сути заверенной копией документа, которым организация вправе подтвердить свои расходы в целях налога на прибыль.

Следует учитывать, что согласно позиции Минфина России и ФНС России, использование в бухгалтерском учете в исключительных случаях скан-образов первичных учетных документов для регистрации и накопления содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета правомерно. При этом руководитель экономического субъекта должен обеспечить соблюдение требований к первичным учетным документам, установленных Законом N 402-ФЗ. Однако необходимо учитывать, что ранее Минфин России высказывал и противоположное мнение, согласно которому Законом N 402-ФЗ не предусмотрено принятие к бухгалтерскому учету электронных образов первичных учетных документов.

Таким образом, документами, подтверждающими расходы на приобретение цифровой валюты, по нашему мнению, могут являться выгрузки (скриншоты) из личного кабинета инвестора на криптобирже.

Как отражать операции с криптовалютой в бухгалтерском учете?

В законодательстве РФ о бухгалтерском учете отсутствуют нормы, регулирующие правила учета операций с криптовалютой, поэтому следует руководствоваться общими правилами с учетом норм п. п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Криптовалюту можно учитывать в бухгалтерском учете как финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», согласно которому устанавливается, что именно относится к финансовым вложениям. Так как список неисчерпывающий, термин «прочее» может включать также криптовалюту.

Таким образом, полагается возможным отражение криптовалюты в бухгалтерском учете по счету 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

Как учитывать криптовалюты в соответствии с МСФО?

Метод бухгалтерского учета зависит от цели удержания криптовалюты. В соответствии с принятым в июне 2019 г. решением Комитета по интерпретациям МСФО (IFRIC) если криптовалюта предназначена для реализации, необходимо применять МФСО (IAS) 2 «Запасы», запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на их продажу. Запасы определяются в соответствии с МСФО (IAS) 2 как активы, которые предназначены для продажи или находятся в процессе производства для последующей продажи. В ином случае следует применять стандарт МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Нематериальный актив определяется как немонетарный актив, не имеющий физическую форму.

Есть ли ссылки на судебные споры? Или может быть письма ФНС, в которых налоговики об этом говорят

Правильно ли мы понимаем, что налоговики всегда считают крипту имуществом?

Да, на практике налоговые органы признают криптовалюту имуществом, основываясь на том, что так складывается правовая доктрина в РФ и в мире.

Приведите примеры расходов которые попадают под это определение в части крипты? Речь идет о изготовлении оборудования для майнинга?

Нет, речь идет о расходах на сам майнинг, т.е. на «изготовление имущества» в виде крипты. Подобные расходы могут подтверждаться следующими документами:

Документы, подтверждающие расходы на оборудование для майнинга;

Кассовые чеки / бланки, договоры купли-продажи, подтверждающие приобретение майнером оборудования;
Документы, подтверждающие установку отдельного счетчика электроэнергии для майнинга;
Договор публичной оферты, указанный на сайте майнинг-пула (пользовательское соглашение, условия пользования и тд.) и другие документы.

Данный перечень документов не является исчерпывающим. Конкретный перечень документов, подтверждающих расходы, определяется индивидуально, применительно к каждому конкретному случаю.

Что например это может быть

Это могут быть, например, комиссии на биржах криптовалют, в частности, за пополнение счёта, за вывод средств с биржи, за торговую операцию, за конвертацию и т.п.

Речь идет об электронном договоре или в это случае оформляется какой-то другой документ

Речь в данном случае идет договоре на участи в биржевых торгах, заключаемом обычно путем акцепта публичной оферты на присоединение к стандартным условиям участия в торгах на криптобирже, отчетах по биржевым сделкам, которые доступны к выгрузке в личном кабинете на бирже и прочих подобных электронных документах, предоставляемых биржей